Как получить освобождение от уплаты НДС в 2020-2021 годах?

26.03.2021

Идентичная формулировка «без НДС» в отгрузочных товарно-сопроводительных документах не означает тождественности в части хозяйственных операций. Освобождение от уплаты НДС может быть основано как на добровольном отказе налогоплательщика ввиду соблюдения законодательных ограничений, так и вследствие предоставления льготы по товарам избранного ассортимента и ряду услуг.

Освобождение от исполнения обязанностей плательщика

Субъектам предпринимательства при выполнении определенных условий предоставлено право выбора в части НДС. Наряду с уплатой налога на общих основаниях налогоплательщик вправе получить освобождение (ст.145 НК РФ), применяемое в отношении всей финансово-хозяйственной деятельности, а не частичных сегментов.

Условия освобождения

Не уплачивать НДС по собственному желанию имеют право хозяйствующие субъекты при одновременном выполнении следующих условий (п.1,2 ст.145 НК РФ):

объем выручки по налогооблагаемым операциям за 3 предшествующих планируемому отказу месяца не превышает 2 000 000 рублей (кроме плательщиков ЕСХН);
объем выручки по единому сельхозналогу за 2019 г. находится в пределах 90 000 000 рублей, а за 2020 г. – 80 000 000 рублей (для сельхозпроизводителей).
отсутствует реализация подакцизных товаров на протяжении трехмесячного периода;
организацией не получен статус участника проекта «Сколково».

Наряду с действующими субъектами предпринимательства воспользоваться льготой могут вновь зарегистрированные лица, не успевшие отработать трехмесячный период. Освобождение для «новичков» стало возможным благодаря изменившейся позиции финансового ведомства, изложенной в письме от 23.08.2019 года № 03-07-14/64961.

Влияющие на выбор факторы

1. НДС-ный статус покупателей. Пометка «Без НДС» в выставляемых счетах-фактурах:

безразлична для конечного потребителя или лица, применяющего льготную систему налогообложения;
существенна для плательщика НДС, поскольку лишает права на налоговый вычет и грозит потерей контрагента.

2. Наличие товарных запасов и приобретенных необоротных активов. Перед «стартом» использования освобождения льготнику необходимо произвести восстановление принятого к вычету НДС (п.8 ст.145 НК РФ):

со стоимости товарно-материальных ценностей, работ и услуг, запланированных для использования в период освобождения;
с недоамортизированной на момент перехода стоимости ОС и нематериальных активов.

3. Удельный вес входного НДС, так как налогоплательщик обязан включать сумму, выделенную поставщиками в счетах-фактурах, в стоимость активов (подп.3 п.1 ст.170 НК РФ). Потеря 20% вычетов может оказаться:

существенной – для торговли с невысоким уровнем торговой наценки и материалоемкого производства;
малозначимой – для предприятий, оказывающих услуги с небольшим удельным весом приобретаемых материальных ресурсов.

4. Контроль товарооборота и реализуемых товаров. Льготник лишается автоматически права на освобождение от НДС в случаях (п.5 ст.145 НК РФ):

превышения выручки двухмиллионной отметки за любые три месяца подряд;
реализации хотя бы одной единицы подакцизной продукции.

Анализируя целесообразность перехода, работающему предприятию или предпринимателю следует учесть реальные показатели, а начинающим деятельность лицам составить прогнозный расчет. Среди значимых факторов:

В период освобождения хозяйствующий субъект не сдает налоговые декларации, не заполняет книгу приобретений, не исчисляет и не уплачивает НДС в бюджет за исключением ситуаций, прямо предусмотренных налоговым законодательством при выделении суммы налога отдельной строкой (п.5 ст.173 НК РФ).

Алгоритм перехода на льготный режим

Для перехода налоговому органу по месту регистрации необходимо предоставить уведомление унифицированной формы, утвержденной приказом Минфина РФ от 26.12.2018 года № 286н. Проинформировать ИФНС следует в течение 20-ти дней месяца начала использования режима освобождения (п.3 ст. 145 НК РФ) без предварительного согласования. В качестве подтверждающих документов одновременно с уведомлением следует представить выписки из:

финансовой отчетности – для компаний;
книг учета доходов – для физических лиц, получивших предпринимательский статус;
книг продаж – для лиц, отнесенных к категории плательщиков НДС.

Минимальный период освобождения для налогоплательщика составляет год за исключением случаев досрочного «слета» при превышении объема выручки либо реализации подакцизных товаров – как компромиссного варианта, когда использование режима освобождения не принесло желаемой экономической выгоды.

Возврат в прежнее состояние отличается для плательщиков, находящихся на ОСНО и уплачивающих ЕСХН на момент перехода:

право на освобождение теряется с месяца нарушения до завершения срока, указанного в уведомлении, с возможностью повторной подачи – для ОСНО;
право на применение льготного режима утрачивается аналогично без возможности повторной попытки – для ЕСХН.

При отсутствии нарушений по завершении периода действия льготы налогоплательщик подает в налоговый орган документы, свидетельствующие о соблюдении нормативов и следующее уведомление о продлении освобождения или отказа от применяемого режима.

Освобождение от начисления НДС по льготируемым операциям

Освобождению от уплаты НДС подлежит ряд операций, наличие которых освобождает предприятие от обязанности по начислению налогового обязательства. К необлагаемым относятся операции, перечисленные в ст.149 НК РФ:

по реализации медуслуг и товаров медицинского ассортимента отечественного и импортного производства в соответствии со специальным перечнем, ежегодно пересматриваемым Правительством РФ (подп.1,2 п.2);
по передаче прав на изобретения, использование результатов интеллектуальной деятельности в соответствии с лицензионными договорами, программное обеспечение, базы данных, промышленные образцы и ноу-хау, включенные в единый реестр отечественных программ для ЭВМ – нововведение с 01.01.2021 года (подп.26 п.2);
банковские операции и операции по передаче заемных средств (подп.3,15 п.3);
по реализации ценных бумаг и долей в уставном капитале предприятий (подп.12 п.2)
по распродаже имущественных активов лиц, признанных банкротами, независимо от включения в конкурсную массу.

Уведомлять налоговиков о применении льготы не нужно. Однако хозяйствующий субъект вправе отказаться от освобождения и начислять НДС на общих основаниях. Это может быть экономически обосновано при наличии налогооблагаемых и льготируемых операций с целью включения вычетов в полном объеме без необходимости ведения раздельного учета. Чтобы воспользоваться данной возможностью, налогоплательщику следует подать в налоговый орган заявление с перечнем операций для отказа.

Выводы

Налоговым законодательством предусмотрены два вида освобождения от уплаты НДС, регулируемые двумя разными статьями «фискальной энциклопедии»:

В разрезе налогоплательщиков, освобождая от обязанностей при соблюдении ограничения предельного оборота, контролируемого каждые три месяца и исключающего реализацию запрещенных товаров (ст.145 НК РФ).
В разрезе операций, относимых к разряду необлагаемых, освобождающих от начисления НДС по факту осуществления (ст.149 НК РФ).

Для получения статуса временного неплательщика необходимо соответствующее уведомление налоговой инспекции, в то время как для использования льготы необходимо лишь наличие предусмотренной освобождаемой операции, не требующее оповещения ИФНС.

вернуться к списку статей

читать следующую статью