Стоит ли открывать ИП на ОСНО

поделиться статьей

Среди налогоплательщиков бытует распространенное заблуждение о неразумности применения ОСНО, особенно индивидуальными предпринимателями, вследствие обязательства уплаты мириады налогов и взносов. Однако показатель по числу платежей отнюдь не означает превышение в денежном эквиваленте, а количественный документооборот, обработка которого требует больших затрат трудовых ресурсов по сравнению с льготными режимами налогообложения, зачастую приводит к экономической выгоде при расчетах с бюджетом.

Ограничения для применения ИП льготных режимов

Использование ОСНО иногда предпринимателями приравнивается к пропуску сроков обращения в налоговый орган с целью выбора специального режима, автоматически переводящего хозяйствующего субъекта на общий. Вместе с тем для каждой из льготных систем существует ряд законодательных ограничений, представленных в таблице:

В 2021 году патентная система – наиболее близкая альтернатива ушедшему в прошлое ЕНВД с учетом увеличения ограничений по площадям с 50 до 150 кв. м, а для применения УСН предусмотрено повышение ставок вместо «резкого слета».

Руководство при выборе системы налогообложения

«Запугивающими» в части применения ОСНО для ИП являются два «кита»: НДФЛ и НДС. При этом налоговая база формируется по-разному. Если в отношении НДФЛ должны произойти оба события: оплата и отгрузка ТМЦ, то права и обязательства по НДС возникают по первому событию. Кроме того, ряд операций, участвующих в формировании НДФЛ, не облагаются НДС (зарплаты, социальные взносы, приобретение материалов у неплательщика НДС).

НДФЛ и убыточность

Начиная с 01.01.2021 года, НДФЛ уплачивается по прогрессивным ставкам:

• 13% – если база налогообложения находится в пределах 5 млн. руб.;
• 15% – если налоговая база свыше 5 млн. руб.

Однако под базой для предпринимателя на ОСНО понимается полученный доход, уменьшенный на сумму вычетов и произведенных расходов. При убыточной или низко рентабельной деятельности возможно отсутствие обязательства по уплате НДФЛ, в то время как применение льготных режимов не позволяет освободиться полностью от платежей, так как:

• УСН с объектом «доходы» не учитывает расходной составляющей, а каждый полученный рубль в кассу или на расчетный счет в качестве выручки считается базой для уплаты налога (п.1 ст.346.18 НК РФ), доходы, полученные в форме, отличной от денежной, учитываются по рыночной цене;
• превышение суммы расходов над доходами при применении объекта «доходы минус расходы» обязывает рассчитать единый налог по минимальной ставке в размере 1% (п.6 ст.346.18 НК РФ);
• патент оплачивается на основании прогнозного расчета, где оцениваемыми критериями служат численность персонала, метраж площадей и региональные ставки, а сумма не подлежит перерасчету и возврату даже при абсолютном нуле полученной выручки.

Если в отчетном периоде предприниматель планирует приобретение недвижимости, то при расчете НДФЛ он вправе претендовать на имущественные вычеты, не дожидаясь окончания календарного года, в предельном размере фактически осуществленных расходов (п.3,4 ст.220 НК РФ):

• 2 млн. руб. – на приобретение и строительство недвижимости;
• 3 млн. руб. – на выплату процентов по целевому ипотечному кредитованию.

В принципе получение прибыли даже для юр. лиц – это не обязательство, а всего лишь цель, поэтому следует запастись аргументами (например, освоение нового сегмента рынка, закупка оборудования, демпинговая политика и т.д.) и иметь документальные подтверждения, доказывающие обоснованность затрат и нацеленность на получение экономической выгоды в будущем.

Обязательства по НДС

НДС рассчитывается и уплачивается в бюджет, как разница между доходами от реализации и оплаченными или полученными ценностями от контрагентов на основании выставленных счетов-фактур. В целях минимизации предпринимателю следует:

• изучить имеющихся и потенциальных покупателей и поставщиков на наличие статуса плательщиков, а при незаинтересованности в получении вычетов и при допуске оборота воспользоваться правом на освобождение (ст.145 НК РФ);
• использовать временные разницы, в частности, не отгружать продукцию в последних числах квартала и получить по максимуму товары от поставщиков.

Принимая решение о применении ОСНО, предпринимателю следует помнить о показателях налоговой нагрузки, отслеживаемой налоговиками. Под пристальное внимание попадает не только убыточность, но и низкая рентабельность, а в тандеме с декларацией по НДС, содержащей информацию о бюджетном возмещении, необходимо быть готовым к встрече «гостей» вне плана.

Условный числовой пример

За истекший год предприниматель осуществлял розничную торговлю в торговом центре площадью 200 кв. м, применял ОСНО и получил показатели:

• выручка – 7,2 млн. руб., в т.ч. НДС – 1,2 млн. руб.;
• расходы на приобретение ТМЦ – 6 млн. руб., в т.ч. НДС – 1 млн. руб., торговая наценка – 20%;
• затраты на зарплату персонала с начислениями в обязательные фонды и сопутствующие расходы по содержанию помещения - 2 млн. руб. без НДС.

При расчете платежей в бюджет обязательства составили:

• по НДФЛ: (7,2-1,2 – (6-1) – 2) = -1 – налог равен 0, т.к. получен убыток:
• по НДС: (1,2-1) = 0,2 млн. руб.

В качестве альтернативы для анализа возможно только применение УСН, причем выбор объекта «доходы» заведомо невыгоден торговым предприятиям, поскольку вместо наценки с учетом сопутствующих затрат НДФЛ считается с оборота. Поскольку получен убыток, то минимальный налог: 7,2*0,01=0,072 млн. руб., что выгоднее, чем уплата НДС в сумме 0,2 млн. руб.

Однако ИП может получить от поставщика ТМЦ на 1,2 млн. руб., в т. ч. требующийся для ухода от обязательств НДС – 0,2 млн. руб.

Выводы

Принимая решение о применении системы налогообложения помимо вышеуказанных ограничений важно учитывать:

• статус контрагентов в отношении НДС, поскольку освобождение может стать основанием для прекращения сотрудничества плательщиков налога;
• сопоставление вида деятельности и выбора режима, например, для торговли и материалоемкого производства невыгоден налог с оборота;
• готовность к доказательству убыточности и низкого уровня рентабельности – незапланированных показателей в «скрижалях» налоговиков в части налоговой нагрузки.

Основанием для анализа действующих ИП могут выступать показатели прошлых лет, исследуемые в динамике, а новички должны составить прогнозный расчет.

поделиться статьей